DETERMINAREA VENITURILOR DIN PREMII ȘI DIN JOCURI DE NOROC 134s63

de Dumitru Loredana Marlen, Avocat Definitiv Colaborator ‘’Cabinet de Avocat Luca Mihai Cătălin’’ 4jd4g

Unul dintre motivele pentru care jocurile de noroc au trecut cu succes testul timpului reușind să se bucure de popularitate cel puțin din antichitate și până în zilele noastre este reprezentat de ideea obținerii de către participant, urmare a hazardului, a unui câștig. 1d5549

Când mâna hazardului este favorabilă participantului la jocurile de noroc, în patrimoniul acestuia apare, cu titlu de venit/câștig din premii/jocuri de noroc, o nouă valoare economică.

În cele ce urmează vom vedea că în această ecuație nu doar participantul la jocurile de noroc are de câștigat și vom observa că ori de câte ori norocul surâde vreunui participant, câștigul astfel dobândit nu scapă dispozițiilor legislației fiscale, prin intermediul cărora se stabilesc reguli de determinare a ‘’părții’’ statului la ‘’norocul‘’ proaspătului câștigător.

Astfel, în cuprinsul acestui articol, vom analiza dispozițiile fiscale în vigoare incidente în ceea ce privește veniturile dobândite ca urmare a participării la jocurile de noroc, precum și alte aspecte de natură a delimita clar veniturile din jocurile de noroc de alte categorii de venituri (cum ar fi cele din premii) ce prezintă riscul de a fi în mod eronat apreciate ca provenind din participarea la jocurile de noroc, împreună cu sistemul de impozitare aferent fiecăreia dintre aceste categorii.

Veniturile ce fac obiectul analizei prezentului articol (și anume cele din premii și cele din jocurile de noroc) sunt reglementate cu titlu general în cuprinsul dispozițiilor art. 108-110 din Codul Fiscal, iar pentru simplitate le vom trata distinct în cele ce urmează.

1. VENITURILE DIN PREMII

Potrivit art. 108 alin. (1) din Codul fiscal ‘’Veniturile din premii (s.n. constând fie în bani, fie în bunuri) cuprind veniturile din concursuri, sumele primite ca urmare a participării la Loteria bonurilor fiscale, precum și din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.’’

De asemenea, potrivit dispozițiilor art. 110 alin. (4) ‘’NU SUNT IMPOZABILE premiile (s.n. obținute în bani şi/sau în natură) sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare premiu.’’

În practică s-a pus întrebarea dacă veniturile obținute ca urmare a participării la campaniile promoționale organizate de  operatorii de jocuri de noroc reprezintă venituri din premii sau venituri din jocurile de noroc.

Această întrebare este justificată având în vedere prevederile art. 32 din Normele Metodologice de punere în aplicare a art. 108 alin. (1) din Codul Fiscal care stipulează după cum urmează:

(1) În sensul aplicării prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal – care reglementează veniturile din premii – în această categorie se cuprind venituri în bani şi/sau în natură, ca de exemplu:

…

1. c)VENITURI IMPOZABILE OBŢINUTE DIN JOCURI DE NOROC.

(2) În scopul delimitării veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate câştiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanţilor la joc de către orice persoană juridică autorizată să exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislației în materie.

Deși exprimarea textului de lege este una defectuoasă, din punctul nostru de vedere dispozițiile de punere în aplicare a art. 108 alin. (1) din Codul Fiscal nu au avut drept finalitate includerea veniturilor din jocurile de noroc în sfera veniturilor obținute din premii, ci chiar dimpotrivă, delimitarea acestora de veniturile din jocurile de noroc – astfel cum rezultă din interpretarea coroborată a aliniatelor (1) și (2) ale art. 32 din Normele Metodologice.

Acest aspect este justificat de faptul că dacă ar fi fost aceasta intenția legiuitorului, acesta nu ar mai fi înțeles să reglementeze separat aceste două categorii de venituri. Mai mult decât atât, astfel cum vom vedea în continuarea prezentului articol, cotele de impozitare pentru aceste două categorii de venituri sunt diferite, fapt din care rezultă cu certitudine că veniturile din jocurile de noroc sunt distincte de veniturile din premii, beneficiind de un regim de reglementare propriu.

Pe de altă parte, nici interpretarea ce s-ar putea desprinde din cuprinsul alin. (2) al art. 32 din Normele Metodologice potrivit căreia toate câștigurile obținute de la un organizator de jocuri de noroc reprezintă venituri din jocuri de noroc nu poate fi primită, întrucât nu toate veniturile pe care o anumită persoană le poate obține de la un operator de jocuri de noroc se datorează participării la jocurile de noroc.

De aceea, apreciem că intenția legiuitorului a fost tocmai în sensul delimitării acestor două categorii de venituri și nicidecum în sensul fuzionării lor.

Prin urmare, revenind la problema câștigurilor obținute din campaniile promoționale, din punctul nostru de vedere, acestea nu pot fi considerate venituri din jocuri de noroc cel puțin din două motive:

• Ultima teză a art. 108 din Codul Fiscal stipulează faptul că veniturile din premii cuprind inclusiv sumele/veniturile primite în urma promovării produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale – or campaniile promoționale, fie ele chiar organizate de un operator de jocuri de noroc, au drept scop tocmai promovarea serviciilor pe care operatorul le oferă;
• Pentru a fi considerate venituri din jocuri de noroc, acestea trebuie obținute ca urmare a participării efective la jocurile de noroc astfel cum acestea sunt definite de reglementările în vigoare din materie și nu ca urmare a participării la campanii de promovare a bunurilor și serviciilor – fie ele chiar și de jocuri de noroc.

Mai departe, în ceea ce privește modalitatea de determinare a impozitului aferent veniturilor din premii art. 110 alin. (1) stipulează următoarele:

’’Veniturile sub formă de premii se impun prin reținere la sursă, cu o cotă de 10% aplicată asupra venitului net realizat din fiecare premiu.’’

Venitul net este definit în cuprinsul art. 109 din Codul Fiscal și reprezintă diferența dintre venitul din premii și suma neimpozabilă de 600 lei.

1. VENITURILE DIN JOCURILE DE NOROC

Potrivit alin. (3) al 108 din Codul Fiscal ‘’Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate, bunurile și serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri de noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în care se acordă, inclusiv cele de tip jack-pot.’’

În conformitate cu alin. (2) al art. 110 din Codul Fiscal Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reținere la sursă. Impozitul datorat se determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:

Potrivit alin. (4) lit. b) al art. 110 din Codul Fiscal ‘’NU SUNT IMPOZABILE veniturile obținute în bani și/sau în natură ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machines și lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de 66.750 Lei, inclusiv, realizate de participantul la jocurile de noroc pentru fiecare venit brut primit.’’

• Impozitul datorat în cazul veniturilor obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machines și lozuri, cu valoare mai mare decât plafonul neimpozabil de 66.750 Lei, se determină prin aplicarea baremului prevăzut mai sus asupra fiecărui venit brut primit de un participant, iar din rezultatul obținut se scade suma de 667,5 Lei (art. 110 alin. (2²).
• Verificarea încadrării în plafonul neimpozabil se efectuează la fiecare plată, indiferent de tipul de joc din care a fost obținut venitul respectiv (alin. (4) lit. b) al art. 110).
• În cazul în care venitul brut primit la fiecare plată depășește plafonul neimpozabil de 66.750 Lei, inclusiv, impozitarea se efectuează distinct față de veniturile obținute din participarea la alte tipuri de jocuri de noroc (alin. (4) lit. b) al art. 110).

Pentru veniturile realizate de către persoanele fizice ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță sau on-line, definite potrivit Ordonanței de urgentă a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea și exploatarea jocurilor de noroc, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 246/2010, cu modificările și completările ulterioare, impozitul datorat se determină și se reține la sursă la fiecare transfer din contul de pe platforma de joc în contul bancar sau similar (art. 110 alin. (2¹)).

În ceea ce privește obligația calculării, reținerii și plății impozitului pe veniturile obținute din premii și jocuri de noroc aceasta revine organizatorului de jocuri de noroc, iar sumele de bani aferente impozitului se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acesta a fost reținut.

În concluzie, fie că ne place sau nu, când e vorba de taxe și impozite nimeni nu e ferit, iar acest lucru e valabil inclusiv pentru veniturile obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc.