Aspecte teoretice și practice legate de taxele datorate de operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine, în România, potrivit legislației specifice privind jocurile de noroc 5z5n24

de Mihai Șerbu, Senior Tax Manager Nestor Nestor Diculescu Kingston Petersen 443m1

În România, activitatea de jocuri de noroc este supusă taxării atât în condiții generale potrivit prevederilor Codului fiscal[2].

Mai jos vom încerca să redăm o descriere succintă a sarcinii fiscale specifice industriei de jocuri de noroc datorată de operatorii de jocuri de noroc de tip slot-machine, cât și a dificultăților de ordin tehnic sau istrativ ce pot apărea în practică.

Aspecte teoretice cu privire la sarcina fiscală specifică industriei de jocuri de noroc datorată de operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine

Potrivit art. 13 din OUG 77/2009, acordarea licenței de organizare a jocurilor de noroc, respectiv acordarea autorizației de exploatare a jocurilor de noroc se realizează cu perceperea de taxe, al căror cuantum este stabilit, în echivalent euro, potrivit Anexei care face parte integrantă din OUG 77/2009.

Notă: Cursul de schimb valutar folosit pentru conversia taxelor stabilite în echivalent euro este, potrivit OUG 77/2009, cel publicat în prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent, în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (de ex. pentru anul 2022, cursul de schimb folosit este 1 euro = 4,9470 lei).

Astfel, potrivit legislației de jocuri de noroc, operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine datorează următoarele taxe:

1. Taxa aferentă licenței de organizare a jocurilor de noroc este stabilită în sumă fixă, reprezentând echivalentul în lei a 20.000 euro, și se plătește astfel:
2. pentru primul an de activitate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care documentația a fost aprobată;
3. pentru următorii ani de activitate, cu 10 zile înainte de expirarea anului precedent.

2. Taxa anuală aferentă autorizației de exploatare a jocurilor de noroc (Taxa de autorizare) este stabilită, în cuantum fix, în funcție de tipul de mijloc de joc autorizat (slot-machine clasa A – 3.600 euro/an, aparatele electronice atribuitoare de câștiguri cu risc limitat clasa B, 1.500 euro/an), și se plătește astfel:
3. pentru primul trimestru – până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care documentația a fost aprobată – pentru trimestrul în curs;
4. pentru celelalte trimestre – până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trimestru, pentru trimestrul următor.

3. Taxa de viciu pentru jocurile de noroc caracteristice slot-machine[3] – este stabilită, în cuantum fix, în sumă de 400 euro/post autorizat/an, care, potrivit legii, se achită de organizator odată cu taxa de autorizare, respectiv până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

4. Contribuție anuală pentru finanțarea unei activități înființate pe lângă Oficiul Național pentru Jocuri de Noroc (ONJN), pentru promovarea respectării principiilor și măsurilor privind jocurile de noroc responsabile social este stabilită în sumă fixă de 1.000 euro/an pentru organizatorii de jocuri de noroc de tip slot-machine.

Taxa de licență, taxa de autorizare și taxa de viciu reprezintă “creanțe fiscale”, potrivit noțiunii definite de Codul de procedură fiscală[4], și se declară la organul fiscal prin formularul 100 – “Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”, până la termenul de plată prevăzut de lege.

taxele datorate de operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine

Aspecte practice cu privire la taxele datorate de operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine

• Cu privire la Contribuția anuală, în ceea ce privește termenul de plată, din punct de vedere juridic, există prevederi legale contradictorii în Ordinul nr. 400/2019 față de actul normativ principal și ierarhic superior OUG nr. 77/2009. Cu titlu de exemplu, dacă OUG nr. 77/2009 prevede că termenul de plată a acestor contribuții este “15 decembrie a fiecărui an, iar termenul pentru operatorii care au obținut licență după această dată trebuie să fie la obținerea licenței”, Ordinul 400/2019 prevede că, începând cu anul 2020, Contribuțiile anuale se vor achita în același timp „cu achitarea la scadența legală a taxei de licență corespunzătoare următorului an de licență, respectiv cu minimum 10 zile înainte de expirarea anului precedent de licență”.

Din punct de vedere practic, termenul de plată respectat de operatori și de ONJN este cel prevăzut în Ordinul 400/2019, deși acesta nu ar putea să fie în contradicție sau să adauge la actul normativ ierarhic superior.

• Cu privire la Taxa de viciu, potrivit legii, aceasta se achită de organizator odată cu Taxa de autorizare. Cu toate acestea, din perspectivă practică, deși ambele se plătesc până la aceeași dată, cele două taxe se plătesc pentru trimestre diferite, în speță, taxa de autorizare se plătește în avans pentru mijloacele de joc de tip slot-machine autorizate în trimestrul următor, pe când Taxa de viciu se plătește pentru mijloacele de tip slot-machine operate în trimestrul în care se efectuează plata. De asemenea, în cazul în care operatorul deține mijloace de joc autorizate, dar care nu au fost operate în niciuna din zilele unei luni din trimestru (de ex. mijlocul de joc a fost retras în depozit), din punct de vedere practic, organizatorul de jocuri de noroc nu calculează și nu plătește Taxa de viciu pentru aceste mijloce de joc în luna/lunile în care nu au fost operate.

• Cu privire la Taxa de autorizare:

1. Așa cum am descris mai sus, Taxa de autorizare datorată pentru primul trimestru trebuie plătită până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care documentația a fost aprobată, pentru trimestrul în curs. Astfel, în măsura în care plata taxei de autorizare a fost efectuată în cursul trimestrului, organizatorul de jocuri de noroc are obligația plății, în avans, a taxei datorate pentru întreg trimestrul, chiar dacă acesta va opera respectivele mijloace de joc doar pentru o fracțiune din trimestru (doar în una sau două luni din trimestrul achitat integral).

În această situație, chiar dacă nespecificat în lege, din perspectivă practică, organizatorul de jocuri de noroc poate “regulariza” sumele achitate în avans, pentru perioada (luna/lunile) din cursul primului trimestru de autorizare în care mijloacele de joc autorizate nu au fost operate, la finalul anului de autorizare (practic având autorizație și putând opera mijloacele de joc în ultimul trimestru al autorizației, cu plata taxei de autorizare efectuată cu un an în urmă).

1. În contextul situației pandemice, legiuitorul a acordat anumite ajutoare de ordin fiscal organizatorilor de jocuri de noroc tradiționali prin Ordonanța de urgență 48/2020, Legea 55/2020 și Ordonanța de urgență 106/2020, una din cele mai importante fiind scutirea la plată a Taxelor aferente autorizațiilor de exploatare a jocurilor de noroc pe perioada stării de urgență/alertă, când activitatea desfășurată de organizatorii de jocuri de noroc tradiționali a fost suspendată.

Deși, fără îndoială, ajutoarele primite au fost precum o gură de oxigen pentru organizatorii de jocuri de noroc tradiționali, în contextul în care pandemia a afectat foarte mult activitatea acestora, totuși, la nivel de detaliu, implementarea scutirii taxelor aferente autorizațiilor de exploatare s-a dovedit a fi o misiune foarte dificilă, ținând seama de faptul că taxa de autorizare se calculează și se plătește, în mod normal, la nivel de trimestru, iar scutirile de taxe se puteau aplica până la nivel de zi.

Astfel, modul de declarare și plată a taxelor aferente autorizațiilor de exploatare a mijloacelor de joc de tip slot-machine în perioada 2020 – 2021, în lipsa unor prevederi de aplicare detaliate, a ținut cont în mod special de așteptarea practică a autorității de reglementare și totodată de judecata proprie a contribuabilului.

Concluzii

Ca multe alte domenii puternic reglementate, sectorul jocurilor de noroc prezintă numeroase particularități (nu numai tehnice, ci și inerente industriei), care, câteodată au nevoie de o completare practică pentru o bună înțelegere a modului corect de conformare. Cu toate acestea, majoritatea “dificultăților istrative” identificate în aspectele legate de taxe prevăzute în legislația privind jocurile de noroc, în special pentru operatorii de jocuri de noroc tip slot-machine, apar ca urmare a stabilirii taxelor de autorizare/viciu în cuantum fix și nu ca procent din “ profitului operațional” din jocuri de noroc, cum spre exemplu sunt impozitate veniturile din activități de jocuri de noroc tip pariuri în cotă fixă, sau veniturile de jocuri de noroc la distanță.

Astfel, o idee pentru reducerea distorsiunilor istrative și eficientizarea impozitării veniturilor obținute din autorizarea mijloacelor de joc tip slot-machine ar putea fi transformarea modelului de impozitare în sumă fixă într-un model de impozitare a “profitului operațional” din jocuri de noroc.

NOTE:

[1] Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare

[2] Ordonanţa de urgenţă nr. 77/2009 privind organizarea şi exploatarea jocurilor de noroc, cu modificarile si completarile ulterioare

[3] Pentru aparatele de tip slot-machine prevăzute la art. 10 alin. (1) lit. e) pct. (i): “dacă evenimentele sunt organizate în prezenţa fizică a participanţilor prin intermediul maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor specifice, care vor fi operate în locaţii specializate în care se poate desfăşura activitatea de jocuri de noroc, iar câştigul este nelimitat şi depinde de hazard”

[4] Lege 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare