Gambling industry and the tax auditsInspecțiile fiscale în industria jocurilor de noroc 4v5a2q
by Camelia Malahov – Director, Taxes and Bogdan Barbu – Senior Manager, Taxes, Deloitte România o181d
2016 was a busy year in of the number of tax audits and the gambling industry has been also targeted. The most important issues covered during tax audits relate to the deductibility rules that apply to the profit tax and the controversial issues concerning the computation method of the base for applying the minimum 5% rate.
As the gambling companies change their operating locations quite often and use equipments, it is natural that most of the issues identified by the authorities come from this area.
Thus, considering the numerous improvements made by the companies at the locations, the period for which they are depreciated represents a matter of dispute. The companies should take into the fact that such outfitting costs performed for the rented locations should be amortized over the term of the rent agreement and, the related justifying documentation should be archived throughout the period of limitation.
In respect of the equipment used, it is important to that it can be depreciated only starting with the month following the month in which they are put into function. Thus, when purchasing large lots of equipment that are put into function on different dates, it is important to maintain separate records with the respective dates for tax purposes
Also, given the specifics of the industry, t venture contracts are very common and we see often various contractual provisions that raise additional tax risks. Those contracts were analysed to determine their economic substance, especially those that provide a fixed remuneration regardless of the results that t venture obtains. In such cases, the economic substance of the agreement might be challenged as the parties do not commonly bear the risks and split the benefits in the percentage established by the agreement. Thus, there is a risk that such agreements are classified as being service contracts, which are subject to different rules in of profit tax and VAT.
In respect of the tax base for computing the minimum 5% tax, although there were so many controversies, the recent jurisprudence proves that the authorities interpret that the revenues should be recorded in ing books without diminishing them with the prizes granted or any other expenses.
Transfer pricing represents one of the current focal points for the tax inspection activities, ing a considerable increase from one year to another and record number of tax inspections, according to this year forecasts. According to the activity reports published by the NAFA, in 2015, 183 tax inspections focused on transfer pricing were finalized, based on which additional payable amounts of 192 million lei were assessed to the taxpayers as corporate income tax and accessories and decrease of tax losses in amount of 334 million lei was ed.
Additionally, following the legislative updates from the beginning of 2016, which are directly focused on the intra-group transactions performed during this year by Romanian companies, which are have related parties, it is anticipated that the tax authorities interest in this issue will increase exponentially in 2017.
Having as a proclaimed objective for 2016 “zero tolerance for tax evasion […]” the NAFA followed to consolidate and increase the istrative and professional capacity of the personnel dealing with transfer pricing audits through actions which mainly look at the elaboration of a methodology for transfer pricing inspections, increase of the professional performances and, last but not least, implementation and development of a tax risk analysis related to transfer pricing.
Along with the elimination of taxpayers who carry out activities related to sport betting from the special taxation regime category, starting with 1st of January 2016, and their addition to the category of taxpayers which are subject to standard profit taxation regime, the number of taxpayers with a risk profile from the gambling sector is increasing.
Consequently, the increase of exposure to the tax inspection risk and, implicitly, to transfer pricing adjustments for taxpayers activating in the gambling sector is a fact we can expect to happen in the next future.
In this respect, the industry should be prepared to diminishing the risk by preventing it and not by handling it during the tax inspection. This kind of approach takes into the analysis of intra-group transactions through the arm’s length principle perspective, the impact that transfer pricing methodologies between d parties have on the taxpayers’ profits and, primarily, ensuring that conditions established between parties of the same group are similar to the ones which would have been agreed between independent entities.
Taking into the NAFA’s actions to increase the professional and istrative capacity of the tax inspections department, and the legislative updates which expose taxpayers who undertake intra-group transactions to tax audit risk and transfer pricing adjustments, for 2017 we anticipate peak values regarding tax inspection activity. This facts could only lead to a change of direction of the taxpayers’ behaviour, which will result in the risk reduction through prevention.
de Camelia Malahov – Director, Taxe și Bogdan Barbu – Senior Manager, Taxe, Deloitte România
Anul 2016 a fost un an aglomerat din perspectiva inspecțiilor fiscale, iar industria jocurilor de noroc nu a fost ocolită de acestea. Cele mai importante aspecte vizate în această industrie se referă la regulile de deductibilitate aplicabile companiilor plătitoare de impozit pe profit cât și la controversatele aspecte referitoare la modul de stabilire a bazei impozitului minim de 5%.
Cum aceste companii își schimbă locațiile în care își desfășoară activitatea destul de des, iar principalele active utilizate sunt terminalele, este și firesc că majoritatea aspectelor identificate de către autorități să provină din această zonă.
Așadar, având în vedere numeroasele amenajări efectuate de către companii în cadrul locațiilor închiriate, perioada în care au fost amortizate respectivele cheltuieli a reprezentat un motiv de dispută. Companiile din industrie nu au avut în vedere faptul că aceste costuri cu amenajările efectuate în cadrul locațiilor închiriate trebuie amortizate pe durata contractului de chirie și, mai mult, documentele aferente realizării acestora trebuie să fie păstrate în arhivă pe întreaga perioadă de prescripție.
În ceea ce privește echipamentele utilizate, este important de reținut faptul că acestea se pot amortiza doar începând cu luna următoare celei în care sunt puse în funcțiune. Așadar în cazul achiziției loturilor mari de echipamente, care sunt puse în funcțiune la date diferite, este important să fie menținută o evidență separată prin care să fie posibilă separarea din perspectiva amortizării, în funcție de momentul la care sunt puse în funcțiune.
De asemenea, având în vedere specificul industriei, contractele de asociere sunt foarte des întâlnite, iar modalitatea în care au fost redactate a ridicat riscuri suplimentare. Astfel, contractele au fost analizate pentru a determina substanța lor economică, mai ales în cazul celor care prevăd o remunerație fixă indiferent de rezultatele acelei asocieri. În astfel de cazuri, în care din perspectiva substanței economice părțile nu participă la riscuri și beneficii în procentul stabilit de contract, există riscul de a fi reclasificate drept contracte de prestări servicii, care sunt supuse altor reguli din perspectiva impozitului pe profit și a TVA.
În ceea ce privește modalitatea de calcul a bazei pentru impozitul minim, deși au existat numeroase controverse atât în industrie cât și la nivelul autorităților, jurisprudența recentă și abordarea din cadrul controalelor din ultima perioadă fac lumină în legătură cu modul în care autoritățile interpretează înregistrarea veniturilor în contabilitate și anume fără a diminua încasările cu contravaloarea premiilor acordate sau a altor cheltuieli.
Prețurile de transfer reprezintă unul dintre centrele actuale de interes ale activităților de inspecție fiscală, înregistrând o evoluție considerabilă de la un an la altul și cu un număr record de acțiuni de inspecție fiscală, conform previziunilor din acest an. Conform rapoartelor de activitate ale ANAF, în 2015 au fost finalizate 183 de inspecții fiscale în sfera prețurilor de transfer, în urma cărora au fost stabilite sume suplimentare de 192 milioane de lei, privind obligațiile fiscale și rii și o diminuare a pierderilor fiscale în valoare de 334 de milioane de lei.
Mai mult, odată cu modificările legislative de la începutul anului vizând direct tranzacțiile intra-grup desfășurate de companiile din România care au relații de afiliere în cursul acestui an, anticipăm că interesul autorităților fiscale pentru acest subiect va crește exponențial în 2017.
Având ca scop declarat ”toleranță zero la evaziune ” în 2016, ANAF a urmărit consolidarea și creșterea capacității istrative și profesionale a personalului inspecției fiscale implicat în verificarea prețurilor de transfer prin acțiuni ce vizează elaborarea unei metodologii de control pentru inspecția fiscală a prețurilor de transfer, creșterea performanțelor profesionale și, nu în ultimul rând, implementarea și dezvoltarea analizei de risc fiscal asociată prețurilor de transfer.
Odată cu excluderea contribuabililor ce desfășoară activități de natura pariurilor sportive din categoria celor cu regim special de impozitare, începând cu 1 ianuarie 2016, și trecerea acestora în categoria contribuabililor supuși exclusiv regimului de impozitare pe profit, numărul contribuabililor cu profil de risc din industria jocurilor de noroc este în creștere.
În aceste condiții, interesul autorităților fiscale pentru sectorul jocurilor de noroc este de așteptat să crească, având în vedere că, istoric, o bună parte din acțiunile de inspecție fiscală au vizat, la intervale scurte de timp, jucători din același sector de industrie.
Așadar o intensificare a expunerii la riscul de control și implicit de ajustări în sfera prețurilor de transfer pentru contribuabilii care activează în sectorul jocurilor de noroc este un fenomen la care ne putem aștepta în viitorul apropiat.
În acest sens, industria ar trebui să fie pregătită să diminueze riscul prin prevenire și nu să-l trateze la momentul inspecției fiscale. O astfel de abordare vizează analizarea tranzacțiilor intra-grup din perspectiva principiului valorii de piață, a impactului pe care metodologiile de stabilire a prețurilor între persoane afiliate îl au asupra profitului contribuabililor și, în principal, asigurarea pentru tranzacțiile viitoare, că acestea sunt desfășurate în condiții comerciale care ar fi fost agreate și între părți independente.
Date fiind acțiunile ANAF de întărire a capacității istrative și profesionale a aparatului de inspecție fiscală și modificările legislative care expun contribuabilii ce desfășoară tranzacții cu parți afiliate la riscul de control și ajustări în sfera prețurilor de transfer, în 2017 anticipăm valori de vârf ale activității de inspecție fiscală. Acest lucru nu poate decât să conducă la o schimbare în comportamentul contribuabilului, care să rezulte într-o diminuare a riscului prin prevenire.
